Υποχρεωτική Ηλεκτρονική Τιμολόγηση [Μέρος 3ο]

7. Κυρώσεις για τη μη δήλωση έναρξης ηλεκτρονικής τιμολόγησης

7.1. Παροχή οδηγιών σχετικά με την επιβολή προστίμων για παραβάσεις περί μη συμμόρφωσης με την υποχρέωση εφαρμογής ηλεκτρονικής τιμολόγησης

Με την εγκύκλιο Ε.2004/2026 δίδονται οδηγίες και διευκρινίσεις για την ομοιόμορφη εφαρμογή των διατάξεων της κείμενης νομοθεσίας, σε ζητήματα παραβάσεων μη συμμόρφωσης με την υποχρεωτική ηλεκτρονική τιμολόγηση. Ειδικότερα :

α) Από τον συνδυασμό των διατάξεων των άρθρων 14 και 15 του Ν.4308/2014, όπως τροποποιήθηκαν αντίστοιχα με τα άρθρα 239 και 240 του Ν.5222/2025 προκύπτει ότι, οι οντότητες του άρθρου 1 του Ν.4308/2014, υποχρεούνται, σύμφωνα με το άρθρο 8, να εκδίδουν για κάθε πώληση αγαθών και παροχή υπηρεσιών, συμπεριλαμβανομένων των συναλλαγών κατά την έννοια των παραγράφων 10, 11 και 12 του ιδίου άρθρου, τιμολόγιο ή κάθε άλλο έγγραφο που περιλαμβάνει όλες τις απαιτούμενες πληροφορίες για να θεωρείται τιμολόγιο, για όλες τις περιπτώσεις που ορίζονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 14 του Ν.4308/2014 αποκλειστικά ηλεκτρονικά, είτε μέσω χρήσης Υπηρεσιών Παρόχου για την Ηλεκτρονική Έκδοση Στοιχείων είτε μέσω χρήσης της Εφαρμογής Έκδοσης και Διαβίβασης Παραστατικών [timologio] που είναι προσβάσιμη στον διαδικτυακό τόπο της Α.Α.Δ.Ε., [παράγραφος 1 της εγκυκλίου Ε.2004/2026].

β) Η μη συμμόρφωση περί έκδοσης ηλεκτρονικού τιμολογίου αποκλειστικά με τους ως άνω προβλεπόμενους τρόπους, όπως στην περίπτωση έκδοσης με χειρόγραφο τρόπο ή άλλο τεχνικό μέσο [π.χ. εμπορικό/λογιστικό πρόγραμμα E.R.P.], πλην της εξαιρετικής περίπτωσης απώλειας διασύνδεσης [διακοπής του συστήματος διανομής ηλεκτρικής ενέργειας ή σύνδεσης στο διαδίκτυο], θεωρείται ως μη έκδοση του τιμολογίου αυτού και ως εκ τούτου επιβάλλονται τα πρόστιμα των παραγράφων 5 και 6 του άρθρου 57 του Ν.5104/2024 [Κ.Φ.Δ.] κατά περίπτωση, [α’ εδάφιο της παραγράφου 2 της εγκυκλίου Ε.2004/2026].

⁽¹⁾ Πρόστιμο ανά φορολογικό έλεγχο.

⁽¹⁾ Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 65 του Ν.5104/2024 το πρόστιμο αυτό επιβάλλεται κατόπιν ελέγχου. ⁽²⁾ Αθροιστικά ανά φορολογικό έλεγχο. ⁽³⁾ Υποτροπή είναι η διάπραξη της παράβασης εντός χρονικού διαστήματος πέντε (5) ετών από την κοινοποίηση της πράξης, με την οποία διαπιστώθηκε ίδια παράβαση και επιβλήθηκε κύρωση για αυτή. ⁽⁴⁾ Νέα υποτροπή είναι η διάπραξη νέας ίδιας παράβασης μετά την υποτροπή, εντός πέντε (5) ετών από την κοινοποίηση της πράξης, με την οποία διαπιστώθηκε η αρχική παράβαση και επιβλήθηκε κύρωση για αυτή.

γ) Στις εξαιρετικές περιπτώσεις που καθίσταται αναγκαία η έκδοση τιμολογίου με χειρόγραφο τρόπο ή άλλο τεχνικό μέσο, η διαβίβαση λαμβάνει χώρα σύμφωνα με την παράγραφο 6 του άρθρου 5 της απόφασης Α.1138/2020, [β’ εδάφιο της παραγράφου 2 της εγκυκλίου Ε.2004/2026]. Ειδικότερα, σε περίπτωση απώλειας διασύνδεσης με την ψηφιακή πλατφόρμα myDATA, η οποία αποδεικνύεται από την υπόχρεη οντότητα με κάθε πρόσφορο μέσο, τα δεδομένα των εκδιδόμενων λογιστικών στοιχείων διαβιβάζονται αμελλητί με την αποκατάσταση της διασύνδεσης, με την ένδειξη «Απώλεια Διασύνδεσης». Η υπόχρεη οντότητα οφείλει να λάβει όλα τα απαραίτητα μέτρα για την αποφυγή εκ νέου απώλειας της διασύνδεσης. Σε κάθε περίπτωση, τα δεδομένα διαβιβάζονται το αργότερο εντός μιας (1) ημέρας από την καταληκτική ημερομηνία διαβίβασής τους, είτε από το κανάλι διαβίβασης που εκδόθηκαν ή διαβιβάστηκαν αρχικά ανεπιτυχώς, είτε από τα προγράμματα διαχείρισης επιχειρήσεων [εμπορικό/ λογιστικό, E.R.P.], είτε από την ειδική φόρμα καταχώρησης εφόσον τηρούνται τα όρια χρήσης της.

δ) Τα ανωτέρω ισχύουν για τις οντότητες του άρθρου 1 του Ν.4308/2014 που εντάσσονται σε υποχρεωτική ηλεκτρονική τιμολόγηση, από την έναρξη ισχύος των σχετικών διατάξεων, όπως ορίζεται με την απόφαση Α.1128/2025 και εφεξής, [γ’ εδάφιο της παραγράφου 2 της εγκυκλίου Ε.2004/2026].

Γιώργος Α. Κορομηλάς

Φορολογικός σύμβουλος – Συγγραφέας φορολογικών βιβλίων

Διευθυντής Φορολογικού τμήματος Tax Advisors I.K.E.

Πρόεδρος Ινστιτούτου Οικονομικών και Φορολογικών Μελετών