3. Παραδείγματα
Παράδειγμα 1ο (εγκυκλίου Ε.2089/2022)
Ανώνυμη εταιρεία (Α.Ε.) στο πρώτο της φορολογικό έτος 20Χ0 εμφανίζει λογιστικά κέρδη ύψους 100.000,00 ευρώ, ενώ οι προσωρινές διαφορές μεταξύ λογιστικής και φορολογικής βάσης ανέρχονται σε 300.000,00 ευρώ (θετικές) με αποτέλεσμα τα φορολογικά αποτελέσματα του φορολογικού έτους μετά τη φορολογική αναμόρφωση να ανέρχονται σε κέρδη 400.000,00 ευρώ τα οποία υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος.
Στο φορολογικό έτος 20Χ1 κατά το οποίο το συνολικό ποσό των προσωρινών διαφορών (300.000,00 ευρώ) αναστρέφεται, η εταιρεία εμφανίζει λογιστικά κέρδη ύψους 150.000,00 ευρώ εκ των οποίων αποφασίζει να διανείμει το ποσό των 60.000,00 ευρώ.
Τα φορολογικά αποτελέσματα του φορολογικού έτους μετά τη φορολογική αναμόρφωση ανέρχονται σε ζημία 150.000,00 ευρώ. Ωστόσο, το ποσό που διανέμεται το οποίο προέρχεται από τις προσωρινές διαφορές της εταιρείας, δεν θα υπαχθεί σε φόρο εισοδήματος στο τρέχον φορολογικό έτος λόγω των φορολογικών ζημιών της χρήσης, αλλά ούτε σε φόρο εισοδήματος του β’ εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε., δεδομένου ότι τα ποσά αυτά είχαν φορολογηθεί στο προηγούμενο φορολογικό έτος.
Παράδειγμα 2ο (εγκυκλίου Ε.2089/2022)
Ανώνυμη εταιρεία (Α.Ε.) στο πρώτο της φορολογικό έτος 20Χ0 εμφανίζει λογιστικά κέρδη ύψους 100.000,00 ευρώ, εκ των οποίων αποφασίζει να διανείμει το ποσό των 60.000,00 ευρώ. Οι προσωρινές διαφορές μεταξύ λογιστικής και φορολογικής βάσης ανέρχονται σε 300.000,00 ευρώ (αρνητικές) με αποτέλεσμα τα φορολογικά αποτελέσματα του φορολογικού έτους μετά τη φορολογική αναμόρφωση να ανέρχονται σε 200.000,00 ευρώ (ζημία).
Επισήμανση : Με βάση τα ανωτέρω, το προς διανομή ποσό των 60.000,00 ευρώ, ως διανεμόμενο ποσό για το οποίο δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, θα υπαχθεί σε φορολόγηση μετά την αναγωγή του σε μικτό ποσό (60.000,00 x 100/78 = 76.923,08), με βάση τις διατάξεις του β’ εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε. και δεν προστίθεται στις φορολογικά αναγνωρίσιμες ζημίες του τρέχοντος φορολογικού έτους και δεν μεταφέρεται στα επόμενα έτη για συμψηφισμό.
Στο φορολογικό έτος 20Χ1 κατά το οποίο το συνολικό ποσό των προσωρινών διαφορών (300.000,00 ευρώ) αναστρέφεται, η εταιρεία εμφανίζει λογιστικά κέρδη ύψους 150.000,00 ευρώ και το ποσό των 76.923,08 ευρώ το οποίο φορολογήθηκε βάσει του β’ εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε., κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος της διανομής, θα αφαιρεθεί για τον προσδιορισμό του φορολογητέου αποτελέσματος του έτους 20Χ1 ως αρνητική λογιστική διαφορά, προκειμένου να αποφευχθεί η διπλή φορολόγησή του.
Γιώργος Α. Κορομηλάς
Φορολογικός σύμβουλος – Συγγραφέας φορολογικών βιβλίων
Διευθυντής Φορολογικού τμήματος Tax Advisors I.K.E.
Πρόεδρος Ινστιτούτου Οικονομικών και Φορολογικών Μελετών
Latest News
Η μεγάλη περιπέτεια της Ελλάδας και ο ρόλος της Ε.Ε
Η «τιμωρητική» συμπεριφορά εν μέσω κρίσης
Επίδραση των Γνωστικών Αποκλίσεων στη Λήψη Αποφάσεων και στο Ρίσκο
Ο νομπελίστας Daniel Kahneman αποδόμησε την ιδέα κατά την οποία οι οικονομικές αποφάσεις λαμβάνονται με ορθολογικό τρόπο
Γεωπολιτικό ρίσκο και επιτόκια
Πρέπει να λαμβάνουμε τα οικονομετρικά μοντέλα τοις μετρητοίς; Σε μικρό βαθμό μόνο
Προσδόκιμο και όριο ηλικίας συνταξιοδότησης
Η χώρα μας το 2070 θα είναι στην πρώτη θέση των ορίων ηλικίας (74,5 έτη) συνταξιοδότησης στην Ευρώπη
Η πολιτική οικονομία της δημογραφικής παρακμής
Πώς θα ήταν άραγε η ελληνική οικονομία εάν ήταν ποδοσφαιριστής;
Πώς φορολογούνται οι βραχυχρόνιες μισθώσεις
Ειδικότερα Θέματα - Φορολογία Εισοδήματος - Με ποιους συντελεστές φορολογείται για φυσικά και νομικά πρόσωπα
Οι κεντρικές τράπεζες σε έναν κόσμο χωρίς μετρητά
Ο νέος ρόλος των κεντρικών τραπεζών και το παράδειγμα της Βραζιλίας
Το «δημοσιονομικό μαξιλάρι» και η μείωση του χρέους
Οι απαιτήσεις για ένα ασφαλές δημοσιονομικό περιβάλλον
Προσδιορισμός και φορολογία εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα
Όσα πρέπει να γνωρίζετε
Τεχνητή Νοημοσύνη και Στρατηγικές Επιβίωσης των Επιχειρήσεων
Ποια είναι η επιρροή της ΤΝ στη διαδικασία έναρξης και διοίκησης επιχειρήσεων;